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个人所得税征收管理理论2017-10-06 17:12:19

(一)个人所得税及其原则

1.个人所得税的内涵

个人所得税是对个人(自然人)取得的各项所得课征的一种税。它于1799年在英国诞生,迄今已经经历了两个多世纪的发展和完善过程,是世界各国普遍开征的一个税种。它是跟经济联系密切的税种,西方理论界称之为经济的自动稳定器。经济发展,税收增加,能够避免经济过热、经济衰退,税收减少,能够刺激经济尽快恢复。我国个人所得税实行分类课征制,对不同性质的所得分别规定了两种不同的使用税率,体现了“所得多的多征,所得少的少征,无所得的不征”的所得征税原则。我国现行个人所得税法具体适用税率是:工资、薪金所得,适用七级超额累进税率,税率为3%至45%;个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%至35%的超额累进税率;稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之十十,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定;特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其它所得,适用比例税率为20%。个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人的,以及具有国务院规定的其他情形的,纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。

2.个人所得税原则

(1)公平原则。公平原则主要包括两个层次的内容:社会公平和经济公平。
社会公平。税收分平,首先是作为社会公平总是而受到重视的。社会公平问题历来是影响政权稳固的重要因素之一。税收本来就是政府向纳税人无偿分配。瓦格纳将公平的标准从绝对公平发展到相对公平,即征税要考虑纳税人的纳税能力,纳税能力大的,应多纳税。纳税能力小的则少纳税,反映到税制上就是实行累进税率。在理论上,相对公平又分为“横向公平”和“纵向公平”。所谓“横向公平”简单的说,就是纳税能力相同的人应负担相同的税款,而纵向公平就是纳税能力不同的人,负担的税负不应相同,纳税能力越强,其承担的税负应越重。纳税能力的大小,通常以纳税人所拥有财富的多少、收入水平的高低或实际支付能力的大小等作为判断依据。经济发展过程中出现了贫富两极分化,这一方面激化了社会矛盾,使绝对公平失去了社会基础,要求富人多纳税的呼声越高:另一方面,两极分化也在客观上导致了市场经济运行的结构性矛盾,不可避免的出现社会有效需求不足,需要政府通过税收来调节收入分配,以减少贫富差距,缓解社会矛盾和经济矛盾。
经济公平。现实中,政府征税,不仅要遵循社会公平的要求,而且要做到经济上的公平。税收的经济公平包括两个层次的内容:首先要税收保持中性,即对所有的从事经营的纳税人,要一视同仁,同等对待,以便为经营者创造一个合理的税收环境,促进经营者公平竞争。而且,经济公平也是税收效率原则的必然要求,税收效率原则是税收的重要原则之一,而效率与公平是辨证统一的,特别是经济公平是以效率为目标的,要使税收有效率,就需要经济公平。
(2)效率原则。在税收的各项原则中,效率原则是最核心的。
这是因为税收的效率原则影响着生产力的发展,而只有生产力发展了,经济效益提高了,税收才能有充足的税源,财政收入增加才有物质基础。同样,只有经济发展了,公平原则才有实际意义。税收的原则具体包括两个方面:
税收的行政效率。税收的行政效率是税务行政管理的效率,即税收成本占税收收入的比重。在税收收入总额一定的情况下,税收成本与税收行政效率呈反比例关系。税收成本可以从征税费用和纳税费用两方面考察。亚当·斯密的“便利、节省”原则,实质上就是税收的行政效率原则。便利原则强调税制应使纳税人缴税方便,包括纳税的时间、方法、手续的简便易行,这无疑有利于节省缴纳成本,符合税收的行政效率要求。而节省原则,强调征税费用尽可能的少。亚当·斯密说的很清楚,“一切赋税的征收,须使国民付出的,尽可能等于国家所收入的”。税收的行政效率要求税收在征收的缴纳过程中耗费的成本最小。
税收的经济效率。税收的经济效率是税收效率原则的更高层次。经济决定税收,税收又反作用于经济。税收分配必然对经济的运行和资源的配置产生影响,这是必然的客观规律。
经济学家认为税收具有促进经济发展的积极作用,政府征税应尽量避免税收对经济的不利影响,而发挥税收对经济的促进作用。他们认为,由于市场并没有如亚当·斯密等古典经济学家所说的完美和有效,现实中存在市场失灵,因此,有必要政府进行干预,而税收分配是政府干预经济的有效手段。

(二)纳税遵从理  

依据纳税务遵从理论,纳税遵从的高低主要受传统习惯、税制结构、纳税意识、纳税成本、遵从成本、征管效率等多种因素的影响。在高效的税收体系中,纳税遵从税制、征管效率紧密相关,其大小应是税制、征管效率高低的函数。是否有了完善的税制。遵从就会自动提高吗?答案是否定的。在完善的税制下,纳税人是否能够依法纳税就在于税收征管的有效性。税收是一门强调可行的学问。一种不可管理的税制是没有多少价值的。理论上即便最完美的税制如果其所表示的意图在实践中被歪曲,就可能变成瞥脚的税制。税收遵从度的大小是税制效率与税收征管能力大小的函数,纳税遵从取决于征管效率的高低和征管能力的大小。
征管模式与征管手段的选择对纳税遵从的影响至关重要。申报制度规范、方便,申报方式多样,有利于纳税人依法诚实纳税;税务代理制完善,能为纳税人提供优质服务,有利于帮助纳税人依法纳税。征管手段现代化,税务机关优化服务,有利于征纳双方互通信息,方便征纳双方,对促使纳税遵从的提高十分关键;征管方式的选择对纳税遵从的提高关系密切,方式选择恰当,监管效率高,纳税遵从也会提高。

一、个人所得税征收管理现状及存在的问题

(一)个人所得税税收收入占全国税收收入比例低  

我国自1980年开征个人所得税以来,已历经30多年。个人所得税占政收入的比重从1992年的0.09%上升上2011年的6.7%,我国2011年全国税收总收入完成89720.31亿元,个人所得税收入6054.09亿元。在诸多地方小税种中逐步发展成为地方收入的主体税种。然而,这个比例在与世界上其它许多国家相比还是有很大的差距。我国个人所得税收入不但在所占比重上大大低于发达国家,也低于绝大多数发展中国家。违反了个人所得税的效率原则。

(二)个人所得税税收收入主要来源于工薪阶层

以常规而言,掌握社会较多财富的人,应为个人所得税的主力纳税人。但我国目前缴纳个人所得税的主力军是收入来源主要依靠工资薪金的中间阶层,而应作为个人所得税缴纳主要群体的富人阶层缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的一小部分。个人所得税的调节作用,成为空谈。现行的个人所得税法,设计时遵循的一个重要原则是:调节高收入,缓解个人收入悬殊的矛盾。以体现多得多征,公平税负的原则。但目前的现实却是:尽管我国个人所得税的发展势头良好,呈逐年上升的趋势,但我国的贫富差距却在不断加大,城乡收入差距和地区间居民收入差距呈现加剧的趋势,收入分配不合理问题已经到了必然引起高度重视的地步,我国的个人所得税并未能真正地起到调节贫富差距的功能。作为衡量居民收入差距的基尼系数在30年来增长迅猛且仍处于上升趋势,已经超过到国际公认的0.4的警戒线,我国已经进入个人收入分配不公平区间。不可否认,收入差距的扩大是由多方面的原因造成的,但是个人所得税制度没有起到应有的调节收入分配的作用是一个重要原因。违反了个人所得税的分平原则。

(三)扣缴义务人代扣代缴质量不高

我国现行个人所得税实行个人自行申报纳税及代扣代缴两种方法。而在实际工作中,虽然税法规定了单位和个人在向其他人支付应税所得时,负有扣缴义务,但在实际执行中,由于一些有代扣代缴义务的单位与纳税人存在着千丝万缕的联系,他们有意隐瞒相关人员的真实收入、或者站在有关人员的立场上想方设法分散收入,以达到避税的目的。

1.扣缴义务人违法行为的手段由明转暗

从个人所得税专项检查的情况来看,偷逃个人所得税的手法是五花八门,但归纳起来主要有以下几种:企业故意将工资以外的各类“补助”不按规定计入工薪收入纳税;企业违反政策将收入化整为零计算纳税,以达到不缴或少缴税款的。以实物发放福利,不计税金。有些单位将年终奖会以实物的形式发放,并且以福利费列支为由不计税;造假名单,故意张冠李戴,弄虚作假,随意扩大扣除费用标准。所有这一切是围绕着“缩小计税依据,扩大扣除范围”而进行的。例:某地税机关对某企业实施了税务稽查。在检查中,稽查人员在检查借款时发现,只归还大额借款可是在账上没有支付利息的记录,但在归还借款的同时,总足有相应的支付临时人员工资,稽查人员通过计算支付的工资有应还的利息恰好相符。企业通过列假名单,把利息分面小额工资支付,从而达到偷逃个人所得税的目的。

2.代扣代缴未能完全落实

一些单位虽符合扣缴税款的条件,却未能履行代扣代缴的义务,究其原因,主要在于税收征管中重视对企业管理,忽视了对政府机关、事业单位等的检查,而对企业则是强调抓好重点税源,从而忽视了对中小企业的监控。现行税制纳税人的申报面太窄,不利于监控,并且部分扣缴义务人不按规定履行扣缴义务,达不到源头控管的目的。现在的个人所得税都是单位代扣代缴,这一制度能直接管的就是普通工薪阶层,而对于那些高收入的管理者而言,就很难有一个有效监管。尤其是私营企业,要分清哪些是个人所得,哪些是企业收入本身就是一件难事,所以,避税就变得极为容易。

(四)应税收入隐蔽难以确认

1.税源监控不力,税源家底不清

随着经济的开放的稿活,个人收入呈现出多渠道化和非规范化的格局,除了工资收入以外,人们通常还有其它收入,既所谓的第一收入、第二收入、第三收入;收了白色收入以外,甚至还出现了灰色收入。而金融体系发展相对滞后,导致现实生活中个人收入的货币化、账面化程度不高。加上税务机关征管手段落后,税务机关与工商、银行等经济管理部门联合控管不力,社会信誉约束机制缺。在这种情况下,税务机关根本无法弄清纳税人的真实收入资料,当然也就没有办法准备判断税源组织征管。结果必然造成偷税逃税的肆意泛滥。形成了现行的个人所得税只管得住工薪阶层,却管不住新生贵族的尴尬局面。

2.个人收入隐性化

经济体制改草以来,我国在制度变迁的过程中,由于各项改革措施不配套,在分配方面而出现了初次分配领域小规范和分配秩序混乱的情况,在个人收入上的突出总是就是个人收入隐性化。个人收入隐性化表现为个人收入情况与基本人消费水准与消费能力非常不对称。目前这已经成为我国个人所得税改革所面临的首要难点。
改革开放十向年来,我国经济模式由单一形式向不同经济性质、不同所有制结构、不同经济成分、多种经营方式转化,既有按劳分配,又有按资分配,还有按权分配。经营形式、就业门路和收入渠道均向多样性发展。收入结构趋于复杂,且收入高低悬殊。同时,伴随着我国加入WTO和社会主放市场经济的发展人员的流动性增强,相关单位和部门的配套法律及措施不力更加剧对个人所得税收入进行征税的难度。由于我国经济处于转型期,收入分配渠道不规范,金融系统发展滞后,导致现实生活中个人收入货币化程度较低,现金交易频繁,产生大量隐形收入、灰色收入。

3.应税收入隐蔽具体表现

(1)扣缴义务人故意为收入者隐瞒收入,列虚假名单,进行虚假申报,接按虚假申报的支付收入数额扣缴个人所得税。例:某地税机关对某企业实施了税务稽查。在检查中,稽查人员在查阅该企业职工工资档案资料和发放名册时发现可疑情况,其主管劳动人事部门所提供的该企业职工人员总数与企业自己提供的人员工资发放名册中的职工人数有效大出入。于是稽查人员便紧紧抓住这个突破口,与其主管劳动人事部门取得联系,多方调查取证、认真分析排查案情,顺藤摸瓜、一查到底,终于查实该企业采取分别制作、报送内、外两套工资清册的手段,进行虚假纳税申报,即向劳动人事管理部门和地税机关报送虚增了职工人数的假会计资料作为工资报表,分解和降低职工缴纳个人所得税的基数,从而达到少代扣代缴个人所得税、偷逃应纳税款的目的。
(2)私营企业、个体户通过挂靠“校办” 、“民政福利”的牌子,骗取税收优惠,偷逃个人所得税。
(3)将应获收益转化为对企业投资避税。高收入者把自己的投资所得(利息、股息、分红等)存在企业公司账上,作为对企业公司的再投资,而企业和公司则可以把这笔收益以债券或配股的形式记攻个人名下,避免了个人所得税务局的课征。例:目前的股份企业越来越多,在这些企业的账上却没有给各个股东分红的记录,企业采取各种手段逃避扣缴义务。有的是账外账,一部分收入就不入账,隐匿收入暗箱操作,兴驻能少缴企业所得税,又能少缴个人所得税。有的彩虹取股息红利再投,再分得红利投资再组建新公司,而股东还是原来的股东分红无法量化到个人。
(4)单位设立不同的账本,扣缴义务人用化整为零的办法,把账面工资总数压低,将“高收入”“肢解”变成低收入,将款项冲在私自设置的各种名目的津贴和奖项中,一般采用“考勤奖” 、“安全奖” 、“值班费” 、“双休补贴” 、“创收奖” 、“业务费” 、“误餐费”等名目进行工资外开支,名目繁多的工资表外收入接近甚至超过工资表内收入。而扣缴义务人只对工资表扣税。税务稽查部门对这种单位的财务列支进行检查,往往无可奈何。
(5)高收入者和扣缴义务人串通,通过签订假合同、假协议,少报收入,少纳税,共同偷逃个人所得税。

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